75-летие Великой Победы

Коллективный онлайн-стенд предприятий АПК Челябинской области

  
Аккаунты минсельхоза в соцсетях
Канал Минсельхоза Челябинской области в Дзэне

Передовой опыт в АПК, рекомендации специалистов сельского хозяйства

Актуальная информация для финансистов и бухгалтеров сельхозпредприятий
Информация для специалистов животноводства
Информация о современных технологиях в растениеводстве
Информация ветеринарной службы
Другая информация госветслужбы Челябинской области
Потребкооперация
Демонстрационные материалы
Архив рубрики "Передовой опыт в АПК"
 

 

13.04.2016 г.

Из-за каких ошибок плодятся уточненки

Версия для печати

Электронный журнал

Электронный журнал «Главбух»

Налоги, бухучет и взносы / НДС


Ольга Солдатова
ведущий эксперт журнала «Главбух»

1 Обнуляют книги продаж и книги покупок Все из-за кодов в разделах 8 и 9. Какой код правильный

2 Не так добавляют в книги забытые счета-фактуры. Игнорируют дополнительные листы. К чему это приводит?

3 Думают, что исправили журнал учета счетов-фактур, а у инспекторов правки не отражаются. Почему

4 Забывают выставить исправленный счет-фактуру, и налоговики запрашивают пояснения. Что делать дальше?

Составляют запутанные пояснения. В итоге налоговики не могут исправить декларацию. Но есть способ обойтись без пояснений


Как исправлять ошибки в новой декларации по НДС, мало кто знает, ведь нигде нет четкого порядка. Инспекции завалены уточненками и пояснениями, которые делают только хуже, потому что составлены неправильно. Компаниям приходится исправлять ошибки, которые они допустили, исправляя другие свои ошибки. Мы выяснили у налоговиков, когда такое случается чаще всего. Делимся с вами и рассказываем, как уточнить НДС с первого раза, не засоряя свою работу повторными уточненками.

Ошибка № 1. Обнуляют книгу покупок или книгу продаж


Что делают не так

В строке 001 раздела 8 ставят 0 вместо 1.


Ситуация. После того как компания сдала декларацию по НДС, бухгалтер нашел ошибку в книге покупок. К примеру, оказалось, что в ней дважды зарегистрировали один и тот же счет-фактуру поставщика. Или выяснилось, что в графе 16 книги завысили вычет.

Как нам рассказали налоговики, в этом случае компании часто по ошибке обнуляют всю книгу. Бухгалтер формирует уточненку с приложением 1 к разделу 8. В строке 001 раздела 8 приводит значение 0. Однако не переносит в этот раздел записи по счетам-фактурам из раздела 8 первичной декларации.

Для налоговиков код 0 означает, что надо заменить всю книгу покупок в первичной декларации на раздел 8 уточненки. А в этом разделе бухгалтер заполнил только строку 001. В итоге получилось, что компания полностью обнулила книгу покупок.

Как правильно. Сначала надо исправить ошибку в книге покупок, оформив дополнительный лист. Затем на основании этого листа сформировать приложение 1 к разделу 8 уточненной декларации. В строке 001 приложения надо поставить 0 (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

В строке 001 разделов 8 и 9 можно поставить код 1. Это означает, что данные обоих разделов в первичной декларации актуальны и менять их не требуется. Поэтому компания не пересылает налоговикам повторно всю книгу покупок и книгу продаж. В уточненку из этих разделов входит только строка 001. Остальные показатели компания не заполняет.

Другой вариант — указать в строке 001 разделов 8 и 9 значение 0. Но тогда компания должна выгрузить в эти разделы записи по счетам-фактурам из книги покупок и книги продаж первичной декларации.

Как исправить ошибку. Если вы уже поставили в уточненке не те коды, сдайте еще одну (письмо ФНС России от 24 сентября 2015 г. № СД-4-15/16779). В раздел 8 включите все счета-фактуры из книги покупок первичной декларации. В строке 001 раздела 8 укажите 0.

В приложении 1 к разделу 8 можно указать 1, так как компания уже сдала это приложение в первой уточненке и исправлять его не нужно. Другой вариант — указать в строке 001 приложения 1 к разделу 8 значение 0. Тогда выгрузите в него данные из приложения 1 к разделу 8 предыдущей уточненки.

В строке 001 раздела 9 можно указать значение 1 и не выгружать в него счета-фактуры из книги продаж. Либо указать значение 0 и выгрузить записи по всем счетам-фактурам из книги продаж первичной декларации.

Если компания ошибочно обнулила не книгу покупок, а книгу продаж, также потребуется сдать вторую уточненку.

ОЛЬГА ДУМИНСКАЯ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Разъясняет ФНС

Когда нужна вторая уточненка

Компания, которая составила дополнительный лист книги покупок, должна включить в уточненную декларацию приложение 1 к разделу 8. Допустим, компания сдала уточненку, в которую входит приложение 1 к разделу 8. Но раздел 8 в уточненной декларации компания не заполнила. А в строке 001 этого раздела указала значение 0. В этом случае понадобится сдать еще одну уточненку. В раздел 8 второй уточненной декларации выгружаются записи по всем счетам-фактурам из книги покупок первичной декларации. В строке 001 раздела 8 нужно указать 0.

Ошибка № 2. Не так добавляют забытые счета-фактуры


Что делают не так

Добавляют в книгу продаж или покупок забытый счет-фактуру, не заполняя дополнительный лист. Но в строке 001 раздела 8 или 9 ставят единицу вместо нуля.


Ситуация. После сдачи декларации по НДС бухгалтер обнаружил, что забыл зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж или книге покупок. Чтобы исправить ситуацию, бухгалтеры иногда добавляют записи непосредственно в книгу покупок или книгу продаж. Дополнительный лист не составляют. Затем формируют раздел 8 или 9 уточненки. И в строке 001 этого раздела ставят 1.

Для налоговиков код 1 означает, что данные первичной декларации актуальны. И раздел 8 или 9 исправлять не нужно. В итоге в декларацию так и не попадают счета-фактуры, которые компания добавила в книгу продаж или книгу покупок.

Как правильно. Безопаснее исправлять ошибки в книге продаж и книге покупок через дополнительные листы. То есть применять способ, который предусматривают правила ведения книг (п. 4, 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Как исправить ошибку. Нужно направить налоговикам еще одну уточненку.

Если требуется исправить только книгу покупок, зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе. Затем на основании дополнительного листа сформируйте приложение 1 к разделу 8 уточненки. В строке 001 приложения укажите значение 0. В строке 001 раздела 8 приведите 0 и выгрузите в него записи по счетам-фактурам из книги покупок первичной декларации.

В строке 001 раздела 9 можно привести значение 1. Тогда компания не будет выгружать в этот раздел данные по счетам-фактурам из книги продаж.

Если надо исправить только книгу продаж, зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе. Потом сформируйте приложение 1 к разделу 9. В строке 001 приложения укажите значение 0.

В раздел 9 выгрузите данные из книги продаж первичной декларации. В строке 001 укажите значение 0. В строке 001 раздела 8 можно привести значение 1, а остальные строки не заполнять.

Ошибка № 3. Думают, что исправили журнал учета


Что делают не так

Ставят в разделах 10 и 11 уточненки единицу вместо нуля, и поправки не попадают в декларацию.


Ситуация. Посредник по ошибке не отразил счет-фактуру в журнале учета, когда заполнял первичную декларацию. Другой случай — счет-фактуру отразил, но с неверными данными.

Обнаружив это, бухгалтер начинает исправлять показатели в разделах 10 и 11. Но в строке 001 этих разделов уточненки ставит вместо нуля единицу. Это означает, что исправлять разделы 10 и 11 не нужно. В итоге налоговики не учитывают эти изменения.

Как правильно. К журналу учета дополнительные листы не составляют. Поэтому ошибки компания должна исправлять в самом журнале учета. Если забыли зарегистрировать счет-фактуру, нужно добавить его показатели в новую строку журнала учета. А если зарегистрировали счет-фактуру с ошибками, то сначала аннулируйте неверные записи. Для этого в новой строке еще раз приведите данные счета-фактуры. Стоимостные показатели укажите со знаком «минус». В следующей строке зарегистрируйте счет-фактуру с правильными показателями.

Показатели журнала учета компании включают в разделы 10 и 11 декларации. Сформируйте раздел 10, если вы исправляли показатели выставленных счетов-фактур. В строке 001 раздела 10 укажите 0. В строке 001 разделов 8, 9, 11 можно указать 1, а другие строки не заполнять. Либо можно указать значение 0 и выгрузить в эти разделы данные из первичной декларации.

Если нужно исправить данные полученных счетов-фактур, в уточненную декларацию включите раздел 11. В строке 001 этого раздела укажите 0. В строке 001 разделов 8–10 можно указать 1 и не выгружать в них данные первичной декларации. Либо указать значение 0 и выгрузить записи из этих же разделов первичной декларации.

Как исправить ошибку. Если вы уже успели сдать уточненку с ошибками в разделах 10 и 11, отправьте еще одну. В строке 001 разделов 10 и 11 поставьте 0 и выгрузите в них записи из части 1 и 2 журнала учета. В строке 001 разделов 8 и 9 можно указать значение 1 и не выгружать в них данные первичной декларации.

Ошибка № 4. Забывают выставить исправленный счет-фактуру


Что делают не так

Меняют записи в книге продаж, но не передают покупателю исправленный счет-фактуру.


Ситуация. Поставщик выставил покупателю счет-фактуру. Но уже после сдачи декларации обнаружил в нем ошибку. Например, в ставке налога, стоимости товаров или сумме НДС. В этом случае некоторые поставщики исправляют ошибку в книге продаж. Однако покупателю забывают передать исправленный счет-фактуру.

Если так поступить, то налоговики при проверке выявят расхождения в декларации покупателя и поставщика. Тогда у покупателя запросят пояснения.

Как правильно. Поставщик должен выставить исправленный счет-фактуру и передать его покупателю. В строке 1а счета-фактуры нужно привести дату и номер исправления. В дополнительном листе книги продаж — аннулировать показатели первоначального счета-фактуры, а затем зарегистрировать исправленный счет-фактуру.

Покупатель аннулирует показатели первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок. А исправленный счет-фактуру зарегистрирует в книге покупок за тот квартал, в котором получит этот документ (письмо ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593).

Как исправить ошибку. Сверьтесь с поставщиком, если ваша компания получила запрос налоговиков по книге покупок. Допустим, окажется, что поставщик отразил в книге продаж другие показатели. Тогда запросите у него исправленный счет-фактуру.

Показатели первичного счета-фактуры аннулируйте в дополнительном листе книги покупок. Сформируйте уточненную декларацию. В приложении 1 к разделу 8 приведите значение 0. В строке 001 разделов 8 и 9 можно поставить 1 и не выгружать в эти разделы счета-фактуры из первичной декларации. До сдачи уточненки доплатите налог и пени, если после исправления НДС стал больше, чем в первоначальной декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в том квартале, в котором вы получили этот документ.

Ошибка № 5. Составляют запутанные пояснения


Что делают не так

Пишут неясные пояснения в свободной форме, хотя есть рекомендованная.


Ситуация. Налоговики при проверке декларации выявили расхождения в счетах-фактурах у поставщика и покупателя и запросили пояснения. Сначала запрос обычно направляют покупателю.

В этой ситуации некоторые компании предпочитают составлять пояснения в текстовой, а не рекомендованной табличной форме. Но из текста налоговикам должно быть ясно:

— правильная ли сейчас запись по счету-фактуре или ее надо исправить;

— какие в итоге показатели являются верными.

Если пояснения запутанные, налоговики не смогут ввести в базу данных верные показатели. Тогда между декларациями останутся расхождения.

Как правильно. Компания, которая получила запрос из налоговой, должна направить инспекторам пояснения или уточненку.

Уточненка обязательна, если компания занизила сумму налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Пояснения можно составить в произвольной форме. В законе запрета нет. Но удобнее и безопаснее воспользоваться типовой табличной формой (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752).

Как исправить ошибку. Если налоговики не смогут разобраться в пояснениях и внести изменения в свою программу, они вышлют компании еще один запрос по тем же счетам-фактурам. В ответ отправьте пояснения еще раз.

Лучше использовать типовую форму или хотя бы взять ее за основу, когда будете составлять свое пояснение. Но можно обойтись вообще без пояснений и сдать уточненку. Тогда в базе данных ФНС гарантированно появятся правильные данные. Значит, у компании и ее контрагентов не будут запрашивать пояснения и документы.

Как исправить ошибки в первоначальной декларации

В чем ошибка

Как исправить

Занизили налоговую базу или завысили вычет НДС

Сдайте уточненку за период, в котором компания занизила налоговую базу или завысила вычет. Но предварительно доплатите налог и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Занизили вычет НДС с авансов

Безопаснее сдать уточненку. Минфин не разрешает переносить вычеты НДС с авансов (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290). По закону ошибки, которые приводят к переплате налога, можно исправлять в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но это касается ошибок в налоговой базе. А вычеты уменьшают не ее, а сам налог (п. 1 ст. 171 НК РФ, определение Верховного суда РФ от 28 августа 2014 г. по делу № 306-ЭС14-631, А55-15433/2013).

Занизили входной НДС по товарам

Уточненка необязательна. Вычет можно заявить в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Завысили налоговую базу

Безопаснее сдать уточненку, если компания хочет зачесть или вернуть переплату. Налоговый кодекс разрешает исправлять такую ошибку текущим периодом, но это рискованно. Одни судьи позволяют так поступать (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10 марта 2016 г. № Ф05-1387/2016). Другие — нет (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2015 г. № 09АП-2193/2015-АК). Заявлять излишне начисленный НДС в текущем периоде как вычет тоже опасно. Судьи часто такие вычеты снимают (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 октября 2015 г. № Ф09-6985/15).

Тест

Компания исправила сумму НДС в дополнительном листе книги покупок. Затем сформировала приложение 1 к разделу 8 уточненной декларации. Как нужно заполнить строку 001 приложения?

Указать 0.

Указать 1.

В приложении 1 к разделу 8 уточненной декларации нужно указать 0 (порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).




Возврат к списку