75-летие Великой Победы
Аккаунты минсельхоза в соцсетях

Передовой опыт в АПК, рекомендации специалистов сельского хозяйства

Актуальная информация для финансистов и бухгалтеров сельхозпредприятий
Информация для специалистов животноводства
Информация о современных технологиях в растениеводстве
Информация ветеринарной службы
Потребкооперация
Демонстрационные материалы
Архив рубрики "Передовой опыт в АПК"
 

 

13.04.2016 г.

Готовые формулировки учетной политики '2016 на упрощенке

Версия для печати

Упрощенка / Учетная политика


Екатерина Алексеева, эксперт журнала «Главбух»

1 Объект и налоговая ставка Выберите "доходы" или "доходы минус расходы", общую или пониженную ставку

2 Книга учета доходов и расходов Выберите бумажную или электронную

3 Основные средства. Обновите лимит и оговорите порядок признания расходов при частичной оплате

4 Товары. Остановитесь на одном из трех методов списания

5 Убытки и разница между минимальным и обычным налогом. Закрепите право компании учитывать эти расходы


Перед тем как платить аванс по упрощенке за I квартал, стоит проверить учетную политику. Возможно, какие-то условия в ней уже устарели. Например, из-за того, что в Налоговый кодекс РФ внесли поправки или компания сменила объект налогообложения. Если так, безопаснее обновить учетную политику, чтобы не было противоречий между ней, книгой учета доходов и расходов, а также расчетом налога. В статье вы найдете все нужные формулировки.

1.Об объекте налогообложения

Компании на упрощенке в учетной политике приводят объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от этого зависит, в каком порядке организация будет считать налог. Поэтому, если компания с 2016 года сменила объект, обновите это условие учетной политики.

О смене объекта надо было уведомить налоговиков не позднее 30 декабря 2015 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Если компания не сдала уведомление или направила его с задержкой, то безопаснее считать налог в соответствии с прежним объектом. Даже если вы внесете изменение в учетную политику, это не защитит от спора с налоговиками.

Возможная формулировка

«При расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация применяет объект „доходы“».

О ставке налога

Компания на упрощенке не обязана приводить в учетной политике ставку налога. Главное правильно считать его в декларации. Поэтому оптимальный вариант — исключить это условие из учетной политики. Если же вы решили оставить упоминание о ставке, проверьте, актуальна ли она.


1процент — такую ставку для объекта «доходы» могут ввести в регионе. Проверьте в региональном законе


С 1 января 2016 года региональные власти имеют право снижать налоговую ставку для компаний на упрощенке, которые применяют объект «доходы». Теперь она может составлять от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). А вилка для тех, кто на объекте «доходы минус расходы», — от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Какие организации вправе применять пониженную ставку, сказано в региональных законах. Как правило, это компании с определенным видом деятельности.

Допустим, компания в прошлом году платила налог по общей ставке, а в 2016 году перешла на льготную. Обновите ставку в учетной политике, чтобы не было противоречий с декларацией.

Возможная формулировка

«Суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, рассчитываются по ставке 5 процентов (Закон Липецкой области от 11 ноября 2015 г. № 455-ОЗ)».

2. О книге учета доходов и расходов

Компании на упрощенке могут установить в учетной политике, как они ведут книгу учета — на бумаге или в электронном виде.

Возможная формулировка

«Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде в программе „Бухучет в торговле“. По окончании отчетного (налогового) периода книга учета выводится на бумажные носители. Книга учета, распечатанная по итогам налогового периода, прошнуровывается и пронумеровывается. На последней странице книги учета указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации».

3. О лимите основных средств


Важная деталь

Обновите лимит основных средств в учетной политике. С 2016 года он равен 100 000 руб.


В 2016 году лимит для основных средств в налоговом учете увеличился с 40 000 до 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если в учетной политике упоминается прежний лимит, измените его на новый. Это условие актуально только для компаний с объектом «доходы минус расходы». На объекте «доходы» стоимость основных средств не влияет на расчет налога.

Возможная формулировка

«В составе основных средств учитывается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».

Об учете частичной оплаты основных средств


Важная деталь

Основные средства, которые купили в рассрочку, учитывайте равномерно в течение календарного года. Это защитит от пеней за занижение авансов по налогу.


Компании на упрощенке вправе учитывать в расходах основные средства только при условии их оплаты (п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Как списывать частичную оплату, в законе не прописано. Поэтому стоит закрепить эти правила в учетной политике. Тем более что с учетом расходов бывает путаница.

Так, некоторые компании полностью списывают уплаченную сумму на дату платежа. Однако это рискованно. Чиновники считают, что частичную оплату нужно списывать равномерно в течение календарного года (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818).

Пример. Как учесть основное средство, купленное в рассрочку

Компания в марте 2016 года приобрела оборудование стоимостью 750 000 руб. и ввела в эксплуатацию. Ежеквартальный платеж — 150 000 руб. Компания вправе учесть в расходах оплату, перечисленную:

— в I квартале 2016 г. — 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря;

— во II квартале 2016 г. — равными долями 30 июня, 30 сентября и 31 декабря;

— в III квартале 2016 г. — равными долями 30 сентября и 31 декабря;

— в IV квартале 2016 г.- 31 декабря;

— в I квартале 2017 г. — равными долями 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Бухгалтер рассчитал расходы так, как в таблице ниже.

Период

Оплата, которую можно учесть в расходах, ₽

Общая сумма расходов за квартал, ₽

I квартал 2016 г.

37 500 (150 000 ₽ : 4 кв.)

37 500

II квартал 2016 г.

37 500 (150 000 ₽ : 4 кв.)
50 000 (150 000 ₽ : 3 кв.)

87 500 (37 500 + 50 000)

III квартал 2016 г.

37 500 (150 000 ₽ : 4 кв.)
50 000 (150 000 ₽ : 3 кв.)
75 000 (150 000 ₽ : 2 кв.)

162 500 (37 500 + 50 000 + 75 000)

IV квартал 2016 г.

37 500 (150 000 ₽ : 4 кв.)
50 000 (150 000 ₽ : 3 кв.)
75 000 (150 000 ₽ : 2 кв.)
150 000

312 500 (37 500 + 50 000 + 75 000 + 150 000)

I квартал 2017 г.

37 500 (150 000 ₽ : 4 кв.)

37 500

II квартал 2017 г.

37 500 (150 000 ₽ : 4 кв.)

37 500

III квартал 2017 г.

37 500 (150 000 ₽ : 4 кв.)

37 500

IV квартал 2017 г.

37 500 (150 000 ₽ : 4 кв.)

37 500

Возможная формулировка

«Первоначальная стоимость основного средства учитывается в расходах равными долями в течение налогового периода начиная с квартала, в котором выполняются условия:

— основное средство введено в эксплуатацию;

— организация оплатила основное средство;

— организация подтвердила документами передачу документов на госрегистрацию прав на имущество (для недвижимости).

При расчете доли расходов стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

Если организация ввела в эксплуатацию частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, учитываемая в расходах ежеквартально, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов в течение текущего налогового периода начиная с квартала, в котором компания перечислила частичную оплату».

3.О методе оценки товаров


Важная деталь

Товары нельзя списывать методом ЛИФО. Его отменили еще в прошлом году.


Для торговых компаний с объектом «доходы минус расходы» обязательное условие учетной политики — метод оценки товаров. Компания вправе списывать товары:

— по стоимости первых по времени приобретения товаров — метод ФИФО;

— по стоимости единицы товаров;

— по средней стоимости (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, если у компании появилась торговая деятельность, пропишите в учетной политике один из этих методов оценки товаров. То же самое относится к ситуации, когда торговая компания изменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы».

НДС со стоимости товаров безопаснее учитывать в расходах после их реализации (письмо Минфина России от 27 октября 2014 г. № 03-11-06/2/54127).

Возможная формулировка

«Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в расходах по мере реализации товаров. При этом товары оцениваются по методу средней стоимости. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам, приобретенным для перепродажи, включаются в состав расходов по мере реализации товаров. В книге учета доходов и расходов суммы НДС отражаются отдельной строкой».

3. Об убытках и минимальном налоге


Осторожно

Учитывайте только убытки, полученные в период работы на объекте «доходы минус расходы». Иначе занизите налог.


Компании на упрощенке, которые применяют объект «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налог на убыток прошлого периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, они вправе учесть в расходах разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В обоих случаях речь идет о праве компании, которым она может и не воспользоваться. Поэтому стоит закрепить в учетной политике, что организация при необходимости пользуется этими своими правами — переносит убытки и списывает разницу между минимальным и обычным налогом.

Уменьшить налог можно только на убытки, полученные в период, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убытки за период, в котором компания платила налог с доходов или применяла общую систему, не учитывайте при расчете налога на упрощенке (письмо Минфина России от 14 июля 2014 г. № 03-11-06/2/34135).

Возможная формулировка

Организация применяет право на уменьшение налоговой базы, исчисленной по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах по правилам, установленным в Налоговом кодексе РФ (п. 7 ст. 346.18).

Налоговая база уменьшается на сумму убытка, полученного по итогам налоговых периодов, в которых организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В случае уплаты минимального налога разницу между суммой минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, организация учитывает в расходах в следующих налоговых периодах, в том числе увеличивает сумму убытка».

Тест

Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» за 2015 год уплатила минимальный налог 550 000 руб. Налог за 2015 год, рассчитанный с доходов, уменьшенных на расходы, составляет 375 000 руб. Можно ли при расчете налога за 2016 год списать разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке?

Да, в расходы можно включить 175 000 руб.

Нет, эту сумму компания не учитывает при расчете налога.

Для компаний с объектом «доходы минус расходы» минимальный налог равен 1 процент от доходов. Компания должна перечислить в бюджет минимальный налог, если он превышает налог с доходов, уменьшенных на расходы. В данном случае разница между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, составляет 175 000 руб. (550 000 – 375 000). Эту сумму компания вправе учесть в расходах при расчете налога за 2016 год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).



Возврат к списку